Приказ Фонда социального страхования РФ от 28 мая 2021 г. N 17

"Об утверждении значений основных показателей по видам экономической деятельности на 2022 год"

Определены значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на ОСС от травматизма на следующий год.

ФСС установил значения основных показателей по видам экономической деятельности на 2022 г.

Они будут использоваться для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2022 г.

Зарегистрирован в Минюсте РФ 29 июня 2021 г., N 64021.

Приказ Минфина России от 15 апреля 2021 г. N 61н

"Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению"

Минфин вводит унифицированные формы электронных первичных учетных документов и электронных регистров бухучета, применяемых при ведении бюджетного и бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений. Даны указания по формированию и применению унифицированных форм электронных документов.

Унифицированные формы применяются с 1 января 2023 г. Допускается более раннее применение в случаях, предусмотренных учетной политикой. Уполномоченная организация, которой переданы полномочия федеральных ведомств, их территориальных органов и подведомственных ФКУ по ведению бюджетного учета, применяет формы с 1 января 2022 г.

Зарегистрирован в Минюсте РФ 28 июня 2021 г., N 63995.

Опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 29 июня 2021 г.

Приказ Федеральной таможенной службы от 21 мая 2021 г. N 436

"Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации"

В связи с принятием Таможенного кодекса ЕАЭС и Закона о таможенном регулировании ФТС установила новые правила проверки таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров.

В частности, закреплен порядок действий таможни при изменении сведений, заявленных в таможенной декларации, в связи с корректировкой таможенной стоимости.

Приказ вступает в силу по истечении 30 дней после даты опубликования.

Зарегистрирован в Минюсте РФ 25 июня 2021 г., N 63979.

Опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 25 июня 2021 г.

Вопрос-ответ

Вопрос. Организация заключила договор о ремонте офисного помещения. Предварительно комиссия организации составила дефектный акт и определила объем работ по ремонту этого помещения. Планируется оштукатурить и окрасить стены и потолок, поменять напольное покрытие и окна.

Учитываются ли указанные расходы в качестве капитальных вложений, или их можно признать расходами текущего периода?

Ответ: По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Указанные расходы не учитываются в качестве капитальных вложений, а признаются в составе расходов текущего периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) предусматривает, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Так, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (абзац 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Очевидно, что в рассматриваемом случае не имеет места достройка, дооборудование и частичная ликвидация основного средства. Вместе с тем необходимо установить, не относятся ли указанные виды работ к реконструкции или модернизации помещения.

ПБУ 6/01 не определяет данные понятия. При этом из п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), следует, что работы по реконструкции или модернизации предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Согласно п. 14 ст. 1 ГрК РФ под реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Мы придерживаемся позиции, что замена напольного покрытия и окон, равно как и покраска стен и потолка, не изменяет параметров и нормативных показателей функционирования помещения.

В этой связи полагаем, что данные расходы первоначальную стоимость помещения не увеличивают и подлежат учету по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), т.е. на счетах 20 "Основное производство", (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") (п. 67 Методических указаний).

Сказанное подтверждается и Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312, далее - ВСН 58-88(р)), которыми рекомендуют пользовать представители официальных органов для определения характера работ (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794).

На основании приложения 7 к ВСН 58-88(р) смена оконных и дверных приборов, замена участков покрытия полов, все виды штукатурно-малярных работ в помещениях относятся к работам по текущему ремонту зданий.

Налоговый учет

Пункт 1 ст. 260 НК РФ устанавливает, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, являются прочими расходами и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Налоговое законодательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль не ставит ремонтные расходы в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Таким образом, расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей исчисления налоговой базы по прибыли в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ).

В то же время произведенные расходы по модернизации и реконструкции основных средств приводят к увеличению их первоначальной стоимости и в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Из п. 2 ст. 257 НК РФ следует, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Для разграничении ремонта и реконструкции в целях налогообложения также возможно руководствоваться ВСН 58-88(р).

С учетом изложенного выше мы считаем, что и в целях налогообложения указанные работы целесообразно рассматривать в качестве ремонтных и признавать в составе прочих расходов.

Наше мнение подтверждается, в частности, в постановлении Девятнадцатого ААС от 05.06.2019 N 19АП-1999/19. Так, судьи отметили, что критерием разграничения ремонтных работ, осуществляемых в отношении основных средств, является не объем и характер выполненных работ, а цель их выполнения: работы, выполненные для поддержания и частичного улучшения основных характеристик основного средства, подлежат квалификации как капитальный ремонт основного средства; работы, в результате которых изменились функциональные характеристики основного средства, позволяющие эксплуатировать объект по другому назначению или с другой технологией производства, квалифицируются как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение и являются капитальными вложениями, увеличивающими стоимость амортизируемого имущества.

В результате судьи не согласились с налоговиками и посчитали, что работы по смене полов на более прогрессивные материалы, полная смена ветхих окон и дверных блоков и пр. расходы по сути являются ремонтными и в качестве капитальных вложений не учитываются.

Аналогичные выводы были сделаны в постановлениях Шестнадцатого ААС от 06.02.2018 N 16АП-5056/17, ФАС Московского округа от 16.01.2003 N КА-А40/8739-02.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

2 июня 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Новые материалы в системе ГАРАНТ

Информационный блок "Большая библиотека бухгалтера и кадрового работника"

Материалы прессы

• Неуловимый момент. Когда признавать малоценные основные средства расходом (А. Рабинович, газета "Финансовая газета", N 21-22, июнь 2021 г.)

• Льготы для самых маленьких. Кто вправе вести упрощенный бухучет и как это делать (Л. Фомина, газета "Финансовая газета", N 21-22, июнь 2021 г.)

• Правила цифрового налога: о налогообложении выручки от оказания цифровых услуг (А.М. Краснобаева, журнал "Финансы", N 3, март 2021 г.)

• Учет расходов на охрану труда: Годовой план мероприятий по улучшению условий и охраны труда (И.Э. Гущина, журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2021 г.)

• Комментарий к письму Минфина России от 5 апреля 2021 г. N 03-12-11/2/24909 (Е. Натырова, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2021 г.)

Информационный блок "Библиотека консультаций. Кадры"

Материалы прессы

• Подписываем документы за директора (Н. Лобанова, М. Смольянинова, журнал "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 4, апрель 2021 г.)

• Наказания за нарушения антиковидных ограничений (А. Каблучков, журнал "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 4, апрель 2021 г.)

• Повышение заработной платы (И. Демидова, журнал "Управление персоналом", N 13, май 2021 г.)

Новые материалы службы Правового консалтинга ГАРАНТ

• Вопрос: Бюджетное учреждение в период с 2017 по 2020 годы приобретало материальные ценности (лопаты, канистры металлические, баки полиэтиленовые и металлические для хранения, ведра металлические, зеркала настенные и т.п.) и оприходовало их в составе материальных запасов на счете 105 36 (стоимость до 10 тыс. руб.). Данные материальные запасы используются в учреждении по настоящее время. С целью применения Стандарта "Материальные запасы" и Стандарта "Основные средства" необходимо ли данные объекты отразить (перенести) на счет учета "Основные средства"? Можно ли это квалифицировать как операцию реклассификации? Если не переносить в состав основных средств, будет ли это являться нарушением? В случае, если необходимо учитывать в составе основных средств, какими корреспонденциями счетов необходимо это отразить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)

• Вопрос: В организации возникла неясность в применении повышающего коэффициента при расчете суммы транспортного налога за 2020 и 2021 годы по следующим легковым автомобилям MERCEDES-BENZ. 1. Автомобиль MERCEDES-BENZ V 250 D 4MATIC, 2019 года выпуска, дизель, объем двигателя - 2143 куб. см. По данному автомобилю организация за 2020 год применила коэффициент 1,1 согласно пункту 514 Перечня Минпромторга в отношении автомобилей стоимостью 3-5 миллионов. Эта же модификация присутствует в перечне стоимостью 5-10 миллионов (номер 426). Налоговая инспекция применила коэффициент 2,0. 2. Автомобиль MERCEDES-BENZ G 350 D, 2020 года выпуска, дизель, объем двигателя - 2925 куб. см. По данному автомобилю организация за 2020 год применила коэффициент 2,0 согласно Перечню Минпромторга в отношении автомобилей стоимостью 5-10 миллионов. Налоговая инспекция повышающий коэффициент не применила. 3. Автомобиль MERCEDES-BENZ GLS 400 D 4MATIC, 2020 года выпуска, дизель, объем двигателя - 2925 куб. см. По данному автомобилю организация за 2020 год применила коэффициент 2,0 согласно Перечню Минпромторга в отношении автомобилей стоимостью 5-10 миллионов. Налоговая инспекция повышающий коэффициент не применила. Как при расхождении суммы налога у налогоплательщика и налогового органа следует поступить налогоплательщику с учетом того, что начиная с отчетности за 2020 год организации не обязаны подавать декларации по транспортному налогу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)

• Вопрос: Время следования водителя к месту нахождения транспортного средства (ТС) на автобусе не будет зафиксировано тахографом, то есть в этом случае будет отсутствовать сопоставимость данных различных источников: по тахографу рабочий день начнется позже, чем будет зафиксировано в табеле учета рабочего времени, расхождение может быть значительным (от 10 минут до 1,5 часов в зависимости от удаленности места производства работ). Каковы последствия таких несоответствий? Какие негативные последствия для организации возможны при невключении в рабочее время водителей времени доставки от места проведения медицинского осмотра до места производства работ (нахождения ТС)? В одном автобусе с водителем к месту производства работ едут механизатор и дорожный рабочий. В соответствии со ст. 91 ТК РФ рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени. То есть закон прямо не указывает на необходимость включения времени доставки работников в рабочее время. Какие федеральные законы или иные нормативные правовые акты содержат нормы, которые обязывают работодателя включать время доставки работников (механизаторов и дорожных рабочих) в рабочее время? Есть ли какие-либо федеральные законы или отраслевые нормативные акты, в соответствии с которыми доставка работников к месту производства работ (а именно механизаторов и основных рабочих) включается в их рабочее время? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)

Федеральный закон от 1 июля 2021 г. N 253-ФЗ

"О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "Об исполнительном производстве"

Согласно поправкам условия и порядок исполнения судебных актов по передаче гражданам, организациям денежных средств, подлежащих казначейскому сопровождению, устанавливаются бюджетным законодательством.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2022 г.

Опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 1 июля 2021 г.

Федеральный закон от 1 июля 2021 г. N 248-ФЗ

"О внесении изменений в статью 194 Уголовного кодекса Российской Федерации"

Скорректирован УК.

Статья об уклонении от внесения таможенных платежей в крупном и особо крупном размере распространена на уклонение от уплаты специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин.

Опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 1 июля 2021 г.

Федеральный закон от 1 июля 2021 г. N 257-ФЗ

"О внесении изменений в статью 17 Федерального закона "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации"

Государственные юридические бюро наделены правом направлять в органы и организации официальные обращения о предоставлении справок, характеристик и иных документов, необходимых для оказания гражданам бесплатной юридической помощи.

Ответ должен быть дан в письменной форме в 30-дневный срок со дня получения запроса. Это срок может быть продлен, но не более чем на 30 дней, с уведомлением бюро. Требования к форме и порядку направления запроса установит Минюст. Закреплен перечень случаев, когда в предоставлении сведений может быть отказано. Например, если запрашиваемые данные отнесены законом к информации с ограниченным доступом.

Опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 1 июля 2021 г.

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2021)

 (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30 июня 2021 г.)

Верховный Суд РФ подготовил второй обзор судебной практики за 2021 год по уголовным, гражданским, хозяйственным, социальным, налоговым, процессуальным вопросам. Представлены следующие правовые позиции.

Потерпевший в ДТП вправе требовать возмещения ущерба с причинителя вреда в части, не покрытой страховым возмещением.

Наследник, принявший наследство, считается собственником имущества со дня открытия наследства, независимо от способа его принятия. Получение свидетельства о праве на наследство - это право, а не обязанность наследника.

Сомнения пенсионного органа в сведениях об инвалидности гражданина не основание для прекращения выплаты пенсии по инвалидности. Информацию об отсутствии у гражданина права на такую пенсию следует проверять.

Нотариус не должен требовать оплату услуг правового и технического характера, в которых нет необходимости исходя из существа нотариального действия.

Право аренды публичных земельных участков ГУП-банкрота не может продаваться на торгах.

Кредитор имеет право изменить ранее выбранный способ распоряжения требованием к контролирующим лицам.

Недостоверность содержащихся в ЕГРЮЛ сведений не считается безусловным основанием для исключения организации из реестра, если она фактически продолжает действовать.

Не является самовольной постройкой здание, возведенное в соответствии с уточненным видом разрешенного использования земельного участка.

К отношениям по уступке аренды лесного участка применяются правила Лесного кодекса, действовавшие в момент заключения договора аренды.

Гарантийные обязательства застройщика не отменяют обязанность УК содержать дом в надлежащем состоянии.

Новые материалы в системе ГАРАНТ

Информационный блок "Большая библиотека юриста"

Материалы прессы

• Пожары на дачах и квартирах - споры по выплате страховки и поиске виновных (Д. Мартасов, журнал "Жилищное право", N 6, июнь 2021 г.)

• Публичные призывы и нарушение территориальной целостности Российской Федерации (А.В. Бриллиантов, журнал "Уголовное право", N 5, май 2021 г.)

• Недоверие как основание отвода (А.С. Таран, журнал "Актуальные проблемы российского права", N 5, май 2021 г.)

• Признание объекта самовольной постройкой: проблемы правоприменительной практики (О.В. Глеба, журнал "Актуальные проблемы российского права", N 5, май 2021 г.)

• Особенности ограничения свободы договора в связи с предложением и реализацией банковских продуктов (М.В. Хадеева, журнал "Законы России: опыт, анализ, практика", N 4, апрель 2021 г.)

• Регрессные и кондикционные требования по банковской гарантии: спорные вопросы в арбитражной практике (С.В. Пыхтин, журнал "Законы России: опыт, анализ, практика", N 4, апрель 2021 г.)

Новые материалы службы Правового консалтинга ГАРАНТ

• Вопрос: Каков порядок создания и государственной регистрации общественной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)

• Вопрос: Установлены ли Федеральным законом от 18.06.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" или другими нормативными актами какие-либо требования относительно документов, содержащих информацию, на основании которой выполняется расчет начальной (максимальной) цены контракта? Могут ли это быть копии коммерческих предложений или же простые распечатки документов, полученных по электронной почте, или обязательно нужны оригиналы коммерческих предложений с подписью и печатью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)