Между российскими компаниями заключен договор шеф-монтажных работ для монтажа объекта в Белоруссии (с выездом в эту страну). В договоре под шеф-монтажными работами понимается техническое консультирование по порядку и последовательности монтажа, контроль за установкой оборудования в соответствии с конструкторской документацией и техническими требованиями изготовителя. Будут ли данные услуги облагаться НДС в РФ в связи с тем, что в договоре упоминаются консультирование, а согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ если покупатель консультационных услуг осуществляет деятельность на территории РФ, то местом реализации услуг считается территория России?

Ответ. На наш взгляд, местом реализации шеф-монтажных работ на территории Республики Беларусь, территория России не признается. Соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются. Упоминание консультирования в рамках оказания шеф-монтажных работ не влияет на определение места реализации в целях НДС, так как согласно пункту 3 статьи 148 НК РФ местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).  

Поясним.

При определении места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС, необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ и разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.).

Если бы между двумя российскими компаниями оказывались консультационные услуги без связи с шеф-монтажными работами, то местом их реализации была бы территория РФ. Однако в рассматриваемом случае консультирование упоминается как часть выполнения шеф-монтажных работ по  техническому контролю за монтажом объекта в Белоруссии. То есть, на наш взгляд, консультирование является или частью шеф-монтажных работ или вспомогательной услугой по отношению к основным шеф-монтажным работам. В этом случае действует пункт 3 статьи 148 НК РФ, согласно которому если реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). Аналогичная норма содержится в пункте 33 Протокола. Таким образом, решающее значение в данном случае имеет место реализации шеф-монтажных работ.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ территория РФ НЕ признается местом реализации работ, связанных непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся за пределами России. К таким работам оба подпункта относят, в частности, монтажные работы. В Письме Минфина России от 29.04.2016  N 03-07-08/25367 разъяснено, что местом реализации шеф-монтажных работ, выполняемых одной российской организацией другой российской организации на территории иностранного государства, в том числе Республики Беларусь, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы НДС в России не облагаются. На наш взгляд, такие разъяснения полностью соответствуют как нормам НК РФ, так  нормам раздела IV Протокола, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 29 которого местом реализации работ, услуг, признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена. В рассматриваемом случае монтируемое имущество, в отношении которого заказаны шеф-монтажные работы, находится на территории Белоруссии, поэтому местом их реализации, на наш взгляд, будет Белоруссия.

Следует, однако, учитывать, что если стороны договора сами выделят НДС в стоимости работ в договоре и актах, начислят и перечислят НДС в бюджет РФ, то взыскать эти суммы с контрагента не удастся: в Определении ВС РФ от 19.01.2018 N 305-ЭС17-18416 суд пришел к выводу, что с учетом принципа свободы договора уплаченная сумма НДС, являющаяся частью цены договора, не подлежит взысканию как неосновательно полученная.

Обращаем Ваше внимание, что изложенная точка зрения является экспертным мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов и позиции налоговых органов.

Возможно, Вам также будут полезны материалы, содержащие дополнительную информацию по тематике вопроса:

Письмо Минфина России от 17 августа 2015 г. N 03-07-08/47479);

Вопрос: НДС при выполнении иностранной организацией шефмонтажных работ на территории РФ, сопровождающихся регистрацией обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

Вопрос: Выполнение российской организацией функций налогового агента по НДС и применение вычета при покупке у турецкой организации услуг по шеф-монтажу и консультационных услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.);

Вопрос: Организация, зарегистрированная в Германии (заказчик), по договору привлекла российскую организацию (исполнителя) для выполнения работ, услуг: монтаж оборудования, физически находящегося на территории Республики Беларусь; тренинг персонала, который будет использовать оборудование в Республике Беларусь. В Республике Беларусь находится завод, купивший оборудование у немецкой компании, но российская организация с данным заводом не связана никакими договорными отношениями. Правильно ли то, что для целей налогообложения НДС российской организации требуется применять нормы ст. 148 НК РФ, а не нормы Договора о Евразийском экономическом союзе? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).